所得税会计相关问题的探讨

所得税会计研究目前，随着国家相关财务与会计和税收政策、法规的不断出台，我国“会税分家”的轮廓已经清晰，所得税会计不仅仅是理论问题，它的实际应用问题也已摆在人们面前，关注所得税会计的研究显得十分必要。一、基本概念（术语）及所得税会计的属性界定（一）基本概念：所得税会计作为一门独立的会计学科必然涉及一些专门术语。收益概念在所得税会计研究中是非常重要的，因为由此派生出的会计收益与应税收益概念是所得税研究的出发点。同时又据此衍生出所得税会计的归属性概念：所得税费用与应纳所得税。1、会计收益与应税收益。会计收益，也称账面收益、报告收益，是根据财务会计准则的规定，通过财务会计准则，尽可能精确地计量企业的经营成果，以利于实现财务会计对外报告的目标。应税收益，也称计税利润、纳税所得，是根据国家税法及其实施细则的规定计算确认的收益，也是企业申报纳税和政府税收机关核定应税额的依据。应税收益的确认受税法约束，并因政府修订税法而变化。2、所得税费用与应纳所得税。所得税费用是根据权责发生制原则确认的，与当期收入相配比的所得税金额。它是根据财务会计准则计算的，企业当期所创造的收益所应负担的所得税费用。应纳所得税是根据税法规定，按照适用税率和规定的税基（计算的企业当期对政府的纳税责任）。（二）计税差异：会计制度和税法两者的目标不同，对收益、费用、资产、负债等的确认时间和范围也不同，从而导致按会计制度计算的“税前会计”和按税法计算的“应税收益”之间产生差异。通常将这种差异称为“计税差异”。美国“财务会计准则公告”中引入全新概念——暂时性差异，它包括时间性差异和由于计量方式不同而产生的差异。1、永久性差异：我国强调的是“计算口径”，侧重核算。因此，由于企业一定期间的税前会计利润与纳税所得之间计算的口径不同所产生的差异称为“永久性差异”。2、暂时性差异：暂时性差异的跨期摊配是所得税会计的核心问题，因此必须对暂时性差异加以界定。第一类，时间性差异，指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应税所得额的差异。（1）先在财务报表上确认，后列入应税收益的收入或利得。（2）先列入应税收益，后在报表上确认的收入或利得。（3）先在报表上确认，后列入应税收益的费用或损失。（4）先列入应税收益，后在报表上确认的费用或损失。第二类，确认计量方式不同造成的差异。（1）因税收减免造成可折旧资产税基减少。（2）用递延法进行会计处理的投资减免税。（3）当报告货币就是功能货币时国外业务的影响。（4）通涨指数导致资产税基增加。（5）按购买法核算的企业合并。（三）属性界定；所得税的本质（性质）。各国的财务会计理论与实务，对所得税的性质有“收益分配观”和“费用观”两种不同的观点。“收益分配观”认为，向政府缴纳的公司所得税与股东分配的股利一样，具有分配企业收益的性质，只不过分配的对象是国家而已。它是财政观上的所得税。“费用观”则认为，在会计报表中，公司所得税可视为企业为获得收益而发生的一种支出，是费用性质的项目，它是会计观上的所得税。这两种观点是对所得税从不同的视角得出的结论，那么，在我国所得税究竟是费用还是收益的分配呢？其划分的关键取决于报表的向导。如果一个国家的报表导向主要是为投资者、债权人服务，则所得税就应视为费用；如果是为企业管理当局服务，所得税必然被看作收益的分配。2、所得税会计的属性。所得税会计就是研究如何处理按照会计制度计算的税前会计利润或亏损与按照税法计算的应税所得或亏损之间差异的会计理论与方法。二、关于我国所得税会计框架的设想构建我国所得税会计框架主要针对两个问题。第一个是构建原则问题，是从所得税会计系统的“外部”来考虑的，即我国当前未来的所得税会计系统的建立怎样与其所处环境融为一体；第二个是其框架结构应包含哪些内容，是从所得税会计系统的“内部”构造来考虑的。（一）构建原则。立足当前，面向未来。这是从时间角度考虑的。相比而言所得税会计比财务会计更具“时效性”。因为所得税会计更多的受税法及相关法规、条例的约束。构建我国的所得税会框架应把握一个“度”的问题：过于重视现实操作性，可能存在很快过时的风险，而太超前几乎没有任何现实意义，又显得华而不实。因此，从时效性考虑，应尽可能面向未来，同时又留有余地。2、扎根本国，放眼世界。构建我国的所得税会计，要根据国内